跨国企业财务本土化的实例分析

在实际操作中，本土化的意义实际上并不是简简单单的转换科目属性、做好对应关系。在实际的财务本土化时，往往会涉及到更多细节层面的操作。下文将结合案例来一一讲解。

成本费用分摊分析与案例

在许多跨国公司的财务业务中，成本的分摊均按照成本中心进行分摊。而在中国的会计准则中，成本的核算是必须归类到科目的。成本费用的核算和分摊，影响到两个问题：

1.成本中心进行分类

在许多ERP中，并不会将各费用的某一个费用单独归类，而是用成本中心进行分类。比如在某公司的财务记录中，700001科目为差旅费，其一月期间发生额为借方10万。这些发生包含了全公司各部门所有的差旅费用。想要简简单单将这个科目直接映射到某一特定中方科目是不可能的。再进一步讲，700001科目下有两个成本中心，分别是CT01和GR01，对应生产车间1和管理办公室1。CT01的发生额为4万，管理办公室的差旅则为6万。如果不考虑二次分摊，生产车间的费用直接进入生产成本，而管理办公室的费用直接进入管理费用。那么700001科目在本土化过程中，需要按照成本中心拆分，并分别归类到生产成本科目和管理费用科目中。

2.成本核算的中外差异

跨国企业在核算成本的时候通常会很困难，因为某一项成本的发生，按照母公司的财务准则，应该被核算为生产成本，然而在中国的会计准则下，将会被认定在管理费用中。这种核算差异造成的结果就是中外报表无法完全匹配，而这种情况也非常常见。

如果考虑到中外会计准则的差异所造成的成本分摊，那么情况将会更加复杂。在上一个例子中进行扩展，CT01科目的成本分摊原则如下：70%直接归类进入本部门费用发生，20%将被分摊进入GR01，10%将被分摊进入综合管理费用中。笔者曾经参与调研的一家国际大型化工企业的本土化项目中就有这种情况。这无论是对企业财务部本身还是对外部供应商都是一个挑战性很高的工作。

在应用材料中国有限公司本土化项目的多次实施中，应用了成本分摊的功能。在系统部署中，参照其SAP内部规划，在本土化系统中同样设立了一套成本中心。此套成本中心的设置不会直接反映在最终的会计科目中，而是作为一个转化规则的作用。在科目设置的时候，对于一个存在成本分摊的科目，其不会像普通科目一样映射至特定的中方科目，而是会被映射到一个明细科目中，然后按照成本中心进行归类。接上例：700001科目，在定义中其将被映射至01的明细科目，意为差旅费。而实际工作中，系统会根据会计分录中的成本中心信息，如果其发生为CT01，那么此条发生将会被定义在500101（生产成本-差旅费），如果在GR01下，则会被映射至600201（管理费用-差旅费）。

由于每一个公司的内部记账方式和入账方式皆不相同，内部的成本和费用科目因公司而异。如果复杂一点，可能会涉及到多次分摊。延续上面的案例，一笔实际费用（如差旅费），其中百分之三十将会归属到部门1，百分之七十归属到部门2，而部门1的百分之五十归属到销售费用，百分之五十归属到管理费用，那么在实际工作中，就要涉及到更多的操作了。

笔者认为，成本费用分摊是中外会计准则差异中对财务影响中比较复杂的部分。如何做好此项工作，或者设定好一个较好的逻辑以便于工作，这对每个财务控制人员都是一个难题。

当然，就算实际情况各不相同，只要在业务调研的时候充分理解需求，并采取合适的实施方案和系统配置方案，在系统功能的角度都是可以被实现的。虽然逻辑可能有些不同,但是中国会计准则在本质上是越来越与国际接轨，并且终究是能通过一个可以被定义的转换规则以实现实践的。

固定资产分析与案例[能不能分小点？？]

上文提到过，除了费用分摊以外，固定资产核算也是会计准则差异中非常重要的一部分。固定资产的差异主要是由折旧方式所引起的差异造成的。计提折旧的不同，导致相关资产的余额各不相同。

由于中国税务局的规定，在中国某些固定资产需要按照使用价值进行折旧，其他按照直线折旧。因此，如果需要手工维护折旧的话，在财务工作中就需要对每一个特定资产均进行两套资产核算的维护，其中一套核算用于原来的账套，另外一套则是用于中方的税务账套。固定资产往往会有很多，所以此项工作量非常大。各种财务系统中一般会有固定资产和折旧的模块去进行相关维护来减少工作量，然而一般只能支持一个账套。

上海胡克科克雷蒙工程技术咨询有限公司
（Hooker）将SUN SYSTEM作为公司的ERP系统，由于诸多原因，在本土化过程中无法提供准确的折旧信息。至此，在本土化的过程中使用了本土化专用的固定资产维护模块。

该模块的最大意义在于两点，其一是实现了固定资产的自动折旧和相关的报表展示，而这些相关报表又是税务部门和其他相关部门进行后续工作的依据；其二是通过多账套的设置，保证能够通过报表直接反应与原ERP系统的核对。系统维护了三套折旧方式：第一套是因为中国会计准则的对税务用折旧，第二套是按照自己公司要求的通用折旧，第三套可以按照内部其他核算标准进行内控的折旧。此处，Hooker使用了一套标准的直线折旧方式来应对自身的财务要求。

在实际工作中，Hooker事先在固定资产模块中维护了相关的资产明细，并设置好规则。在出报表的时候，如果选择无修正报表，则系统会出具不经过任何折旧的报表。如果是选择带有固定资产折旧账套一的报表，则系统将会将这些资产的折旧运行并反映在资产负债表和利润表中。

独立于自身ERP财务系统之外的固定资产模块的意义在于，本土化所涉及的折旧本身将不会影响原始的业务数据，不需要财务人员手工进行任何信息变更，就能获得所有相关信息。

合并报表下的调整工作分析与案例

严格来说，合并报表下的调整工作并不是由于中外的会计准则差异造成的。但是实际情况是由于公司组织架构的关系和集团内部控制的关系，往往会有这样的操作。

合并报表的定义如下：集团本身在中国可能有多家子公司，分别为A、B、C。由于业务需要，A、B、C之间可能存在一些财务和业务往来。如A的公司账上存在B的应收账款100万，B的公司账上存在C的应收账款100万，C则有A的应收账款100万。按照上面的情况，在A公司的独立报表中，其账面上应该存在100万的应收账款和100万的应付账款。在这个情况下，如果出具A、B、C的集团合并报表，那么账面上会变成应收账款300万，应付账款300万。而这个与实际的会计情况是不相符的，因为A、B、C同属于集团下，内部的应收应付往来属于公司内部调整，所以结果应当为零。

笔者在飒拉商业中国有限公司、柏克徳中国工程有限公司等许多的本土化项目中均遇见了这样的情况。由于本土化的工作往往是基于原始发生的会计信息进行操作的，所以所有的内部往来凭证均会被引入。在出单个公司报表的时候没有问题，而在集团的报表合并时，需要对一些会计科目的余额和发生进行调整（或者调整最终报表）。

一般来说，企业采用的应对操作方式和逻辑如下：判断这个报表是否为合并报表，如果是，则修改相关的科目余额，并反映在报表中。但如果手工修改，则必须知晓原始和相关科目内，发生的是否为内部往来。而使用系统，则会通过其他间接的方法进行计算。

会计期间调整分析与案例

按照中国的企业会计准则，会计财年应当与日历年一样，会计期间应当与日历月一样。不存在调整期间。然而，在企业内部财务账务中，可能存在完全不一样的另外一套财年和期间设置。比如，许多公司按照自己母公司所执行的会计准则和实际业务需求，会存在专门用于调整和审计的13、14期间，或者自己的会计财年和会计期间与日历存在较大差异。

会计财年和期间的差异造成的结果在于，实际工作中无法在原始报表的基础上进行调整，做出中方报表。因为报表的余额日期都是不一样的。在这个情况下，就需要一个方法既能生成符合中方会计准则的税务可接受的报表，又能和自己的内部报表去做核对，保证无误。

在应用材料中国有限公司的本土化项目中，原始的财年设定如下：每个财年从每年十月二十八日开始的，在后一年的十月二十七日结束。并且在第三会计期间中，是从十二月二十六日至一月二十五日，为一个跨年期间。这就导致了每一个财会期间与日历月均不相符，也不能直接通过调整科目分类的方式编制中方报表。

在跨年期间中，由于中方会计准则要求生成每年一月一日至十二月三十一日的报表，所以需要对此跨年期间进行拆分。同时，为了保证财务人员和会计人员能够简便的与自己财务系统进行核对，又需要能够追溯按照自己的财会期间进行编制的报表。

在实际的项目实施中，按照实际情况定义了符合日历月标准的十二个会计期间，并曾设了一个虚拟的十三会计期间，第十三期间只针对跨年期间中的前半部分，即十二月二十六日至十二月三十一日。

在出具中方报表的时候，会使用当年的第一期间至十二期间，加上虚拟的第十三期间，这样就符合了按照中方会计准则的要求。而在内部核对的时候，使用第三期间开始至十二期间，加上十三期间和后一年的第一、二期间。这样就能保证数据的一致性。

通过这样的操作，就能够顺利地解决中外会计准则差异中最普遍的一个问题，即原始数据无法简易核对、无法根据中方报表进行有效的审计和调整。

当然，这种处理方式，需要有相关的额外功能支持，比如原始数据的追溯、原始凭证的查看，相关报表根据内部定义财年的显示等等。此处不一一列举。

结语

就笔者看来，中国会计准则的发展一直是向国际趋同的。就从新企业会计准则这四年的实际运作情况看来，它具有与国际通用标准越来越多的相似性。这对于中国市场的规范化和国际化是起到积极作用的。另一方面，由于中国市场的特殊性，会计准则短期内势必存在一些差异，如何缓解这种差异造成的影响，则是一个可被深究的话题。通过对文中案例的分析，希望能够对读者提供一些新的思路，为中国的跨国集团在财务工作中，会计准则的转换中提出一些可供借鉴的思路。

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