固定资产折旧方法选择的税收筹划案例

　　某企业固定资产原值为 300000 元，预计残值为 30000 元，使用年限为 5 年。 5年内企业未扣除折旧的利润和产量如下表所示。该企业适用 33% 的比例所得税率。某企业未扣除折旧的利润和产量表

      年 限        未扣除折旧利润（元） 产量（件）

　　第一年     300000　　　　　　　　 600

　　第二年     330000 　　　　　　　　660

　　第三年 　320000　　　　　　　　 640

　　第四年　 350000　　　　　　　　 700

　　第五年　 300000 　　　　　　　　600

　　合 计　 1600000　　　　　　　　 3200 

　　下面我们分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：

　　（一）直线法：

　　年折旧额 = （固定资产原值–估计残值）÷估计使用年限= （ 300000 – 30000 ）÷ 5=54000 （元）

　　1 、第一年利润额 =300000 – 54000=246000 （元）

　　应纳所得税 =246000 × 33%=81180 （元）

　　2 、第二年利润额 =330000 – 54000=276000 （元）

　　应纳所得税 =276000 × 33%=91080 （元）

　　3 、第三年利润额 =320000 – 54000=266000 （元）

　　应纳所得税 =266000 × 33%=87780 （元）

　　4 、第四年利润额 =350000 – 54000=296000 （元）

　　应纳所得税 =296000 × 33%=97680 （元）

　　5 、第五年利润额 =300000 – 54000=246000 （元）

　　应纳所得税 =246000 × 33%=81180 （元）

　　6 、五年累计应纳所得税额 =81180+91080+87780+97650+81180=438900 （元）

　　 产量法：

　　每年折旧额 = 每年实际产量÷合计产量×（固定资产原值–预计残值）

　　1 、第一年折旧额 =600 ÷ 3200 ×（ 300000 – 30000 ） =50625 （元）

　　利润 =300000 – 50625=249375 （元）

　　应纳所得税 =249375 × 33%=82293.75 （元） 　

　　2 、第二年折旧额 =660 ÷ 3200 ×（ 300000 – 30000 ） =55687.5 （元）

　　利润 =330000 – 55687.5=274312.5 （元）

　　应纳所得税 =274312.5 × 33%=90523.13 （元）

　　3 、第三年折旧额 =640 ÷ 3200 ×（ 300000 – 30000 ） =54000 （元）

　　利润 =320000 – 54000=266000 （元）

　　应纳所得税 =266000 × 33%=87780 （元）

　　4 、第四年折旧额 =700 ÷ 3200 ×（ 300000 – 30000 ） =59062.5 （元）

　　利润 =300000 – 59062.5=290937.5 （元）

　　应纳所得税 =290937.5 × 33%=96009.38 （元）

　　5 、第五年折旧额 =600 ÷ 3200 ×（ 300000 – 30000 ） =50625 （元）

　　利润 =300000 – 50625=249375 （元）

　　应纳所得税 =249375 × 33%=82293.75 （元）

　　6 、五年累计应纳所得税

　　=82293.75+90523.13+87780+96009.38+82293.75=438900.01 （元） 

　　 双倍余额递减法：

　　双倍直线折旧率 =2 ×（ 1 ÷估计使用年限）

　　年折旧额 = 期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率

　　会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。 

　　双倍直线折旧率 =2 × 1 ÷ 5 × 100%=40%

　　1 、第一年折旧额 =300000 × 40%=120000 （元）

　　利润 =300000 – 120000=180000 （元） 　　

　　应纳所得税 =180000 × 33%=59400 （元）

　　2 、第二年折旧额 = （ 300000 – 120000 ）× 40%=72000 （元）

　　利润 =330000 – 72000=258000 （元）

　　应纳所得税 =258000 × 33%=85140 （元） 　

　　3 、第三年折旧额 = （ 300000 – 120000 – 72000 ）× 40%=43200 （元）

　　利润 =320000 – 43200=276800 （元）

　　应纳所得税 =276800 × 33%=91344 （元）

　　4 、第四年后，使用直线法计算折旧额： 　

　　第四、第五年的折旧额 = （ 300000 – 120000 – 72000 – 43200 – 30000 ）÷2=17400 （元）

　　第四年利润 =350000 – 17400=332600 （元）

　　应纳所得税 =332600 × 33%=109758 （元）

　　5 、第五年利润额 =300000 – 17400=282600 （元）

　　应纳所得税 =282600 × 33%=93258 （元）

　　6 、五年累计应纳所得税 =59400+85140+91344+109758+93258=438900 （元） 

　　年数总和法：

　　每年折旧额 = （可使用年数÷使用年数总和）×（固定资产原值–预计残值）

　　使用年数总和 =1+2+3+4+5=15

　　1 、第一年折旧额 =5 ÷ 15 ×（ 300000 – 30000 ） =90000 （元）

　　利润 =300000 – 90000=210000 （元）

　　应纳所得税 =210000 × 33%=69300 （元）

　　2 第二年折旧额 =4 ÷ 15 ×（ 300000 – 30000 ） =72000 （元）

　　利润 =330000 – 72000=258000 （元）

　　应纳所得税 =258000 × 33%=85140 （元）

　　3 、第三年折旧额 =3 ÷ 15 ×（ 300000 – 30000 ） =54000 （元）

　　利润 =320000 – 54000=266000 （元）

　　应纳所得税 =266000 × 33%=87780 （元）

　　4 、第四年折旧额 =2 ÷ 15 ×（ 300000 – 30000 ） =36000 （元）

　　利润 =350000 – 36000=314000 （元）

　　应纳所得税=314000 × 33%=103620 （元）

　　5 、第五年折旧额 =1 ÷ 15 ×（ 300000 – 30000 ） =18000 （元）

　　利润=300000 – 18000=282000 （元）

　　应纳所得税 =282000 × 33%=93060 （元）

　　6 、五年累计应纳所得税 =69300+85140+87780+103620+93060=438900 （元）

　　可以将四种方法的计算结果用下表列示比较：

　　不同折旧方法下的企业利润和产量表　单位：元

　　年 限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法

　　第一年应纳税额 81180 82293.75 59400 69300

　　第二年应纳税额 91080 90523.13 85140 85140

　　第三年应纳税额 87780 87780 91344 87780

　　第四年应纳税额 97680 96009.38 109758 103620 　

　　第五年应纳税额 81180 82293.75 93258 93060

　　总 计 438900 438900.01 438900 438900 

　　　　从表中可以看出，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为 438900元。但是，第一年，采用加速折旧法计算的应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款 59400元，年数总和法下第一缴纳税款为 69300 元，而直线法下则需缴纳 81180

　　元。总的说来，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从国库依法取得了一笔无息贷款。为了便于比较，我们可以通过把多年的应纳税额折算成现值，进行累计，比较应纳税额现值大小。假定资金成本率为10% ，则各种折旧法下的应纳税额现值如下表：

　　不同折旧方法下的企业应纳税额现值表

　　单位：元

　　年 限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法

　　第一年应纳税额 81180 82293.75 59400 69300

　　现值（ 0.9091 ） 74709.84 74904.16 54000.54 63000.63

　　第二年应纳税额 91080 90523.13 85140 85140

　　现值（ 0.8264 ） 75268.51 74808.31 70359.70 70359.70

　　第三年应纳税额 87780 87780 91344 87780

　　现值（ 0.7513 ） 65949.11 65949.11 68626.75 65949.11

　　第四年应纳税额 97680 96009.38 109758 103620

　　现值（ 0.6830 ） 66715.44 65574.41 74964.71 70772.47

　　第五年应纳税额 81180 82293.75 93258 93060

　　现值（ 0.6209 ） 50404.66 51096.19 57903.89 57780.95

　　总 计 333047.56 332332.18 325855.59 327862.86 

　　从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，直线法最多。原因在于，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当于企业在最后的年份内取得了一笔企业通过加速折旧法大量地进行避税，造成国家财政收入的流失，我国财务会计制度规定，固定资产折旧应当采用平均年限法（直线法）或者工作量（或产量）法计算，只有符合规定的企业，才能采用加速折旧法。 

　　很显然，在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。但是，在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，需要根据不同企业的具体情况，税率累进的急剧程度，以及银行利率大小等，进一步作具体测算分析。