改办个体执照的节税筹划

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sp;     承包和承租经营个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发[1994]179号）对此作了适当分类并规定了相应的税务处理： （一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。 （二）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。具体为： １．承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。 ２．承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。 此外，税法规定，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得共同适用5%～35%的５级超额累进税率。 所不同的是，对实际经营期不满1年的经营所得，在计算确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则区别。这就是：个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计算纳税，对于生产经营期不满１年的，应将实际生产经营期间内取得的所得换算为全年所得，以正确确定适用税率；而对实行承包、承租经营的纳税人，虽然原则上要求应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但是，对于在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，则应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。 计算公式为：应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经营月份数）；应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。 纳税人对企事业单位的承包、承租经营方式是否变更营业执照将直接决定纳税人税负的轻重。若使用原企业营业执照，则多征一道企业所得税，如果变更为个体营业执照，则只征一道个人所得税。但在计算应纳税额时又各有其规定。现举例说明如下： 某街道集体企业由于对市场需求把握不准，造成产品大量积压、资金难以回笼，企业处于倒闭的边缘。为了避免企业破产，该企业主管部门经研究，决定将企业对外租赁经营。通过竞标，某公司退职的企业管理人员张先生出资经营该企业。该企业主管部门将全部资产租赁给张先生经营，张先生每年上交租赁费６万元。租期两年，从２００１年３月１日至２００３年３月１日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归张先生个人所有。 方案（一）：张先生将原企业工商登记改变为个体工商户。 按照国税发[１９９７]４３号文件规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。若张先生２００１年实现会计利润为５３０００元（已扣除应上交的２００１年３月～２００１年１２月租赁费５００００元），张先生本人未拿工资，该省规定的业主费用扣除标准为每月８００元。则： 本年度应纳税所得额＝５３０００－８００×１０＝４５０００（元）； 换算成全年的所得额＝４５０００÷１０×１２＝５４０００（元）； 按全年所得计算的应纳税额＝５４０００×３５％－６７５０＝１２１５０（元）； 实际应纳税额＝１２１５０÷１２×１０＝１０１２５（元）； 张先生实际取得税后利润＝４５０００－１０１２５＝３４８７５（元）。 这里，张先生支付的６００００元租赁费允许在本年度扣除５００００元（６００００÷１２×１０），但不得提取折旧。 方案（二）：张先生仍使用原企业营业执照。 在这种情况下，原企业的固定资产仍属该企业所有，按规定可以提取折旧，但上交的租赁费不得在企业所得税前扣除，也不得把租赁费当做管理费用进行扣除。 需要说明的是，对承包、承租经营方式下企业上交的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市规定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除办法。 若本年折旧额为５０００元，不考虑其他纳税调整因素，该企业２０００年实现的会计利润应为：５３０００－５０００＝４８０００（元）； 应纳税所得额＝４８０００＋５００００（承包费）＝９８０００（元）； 应纳企业所得税＝９８０００×３３％＝３２３４０（元）； 张先生实际取得承包、承租收入：４８０００－３２３４０＝１５６６０（元）； 应纳个人所得税＝（１５６６０－８００×１０）×１０％－２５０＝５１６（元）； 张先生实际取得税后利润＝１５６６０－５１６＝１５１４４（元）。 通过比较，第一种方案比第二种方案多获利１９７３１元（３４８７５－１５１４４）。 需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有权，一般是按照对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上交，成果归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上交，则属于工资薪金所得。因此，纳税人可以根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包分配方式，以达到降低税负的目的。