探讨税收筹划关键期

      但我们在进行某些重大的决策时，都要考虑到“天时、地利、人和”这几个条件，也就是说需要考虑客观的时机是否成熟，能否把握住机会往往是事情能否成功的一个重要条件，税收筹划也是一样，在企业从设立到经营的过程中，有一些关键的时间点是进行税收筹划非常有利的机会，把握住这些机会往往使税收筹划的难度降低，取得的筹划效果往往也是最好的，那么哪些时间点是税收筹划最好的时机呢？ 
      一、企业设立时 

      由于我们国家在税制设计上，制定了很多差异性的税收政策，企业的性质不同，税收政策也不相同。例如，内资企业和外资企业在所得税方面，就有很大的差异，公司制企业和合伙制企业在征收的税种上，也有很大的差异。合伙制企业不缴企业所得税，而只缴个人所得税；企业设立的地域不同，税收政策也不相同，同样是生产性外商投资企业，设在经济技术开发区的税率为15％，而设在经济开发区所在城市老市区的，税率就为24％；企业从事的行业不同，税收政策也不大相同，如，软件企业就有很多的税收优惠；企业使用的人员身份不同，也可能带来税收上的差异，如，安置残疾人、下岗职工、随军家属等等，就可能获得相关的税收优惠。因此，企业在设立时，要充分地了解这些相关的税收政策，并进行充分的政策调研，进行税收负担对比，制订自己企业最优的纳税方案，是税收筹划的最佳时机之一。相反，如果企业在设立时，没有考虑相关的税收政策，盲目设立，本来能够享受的税收政策，也因不了解，没考虑，而错失税收筹划的时机。 

      二、企业合并、分立时 

      企业的合并与分立，不仅是企业比较复杂的法律事务，也是比较复杂的涉税业务。企业在分立时合并中，不同的合并、分立方式，对企业纳税的影响也不相同。因此，纳税人在进行合并、分立时，必须充分进行税收政策的调研，制订相应的最优的纳税方案，从而达到规避风险，降低税负的目的。 

      三、重大税收政策变化时 

      通常，一项重大的税收政策调整，对企业的影响是非常大的，如果，纳税人不及时了解这些税收政策的变化，就可能对企业造成一定的负面影响，因此，当重大税收政策变化时，纳税人就要对这类政策的变化进行评估，甚至相应要做纳税方案和经营方案的调整。例如，国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》中，第一次对广告费税前列支，作出明确规定，因此，企业就必须对这一政策调整进行评估，测算自己企业的广告费实际发生的情况，并相应做出企业广告方案的调整计划，否则，此时如果不考虑这一政策变化，不调整自己的广告计划，也就可能会加重企业的税收负担。 

      四、企业对外签订重大合同时 

      企业对外签订重大合同时，合同中的很多条款，是直接与税收发生关系的。如付款方式，是采取预收货款，还是分期付款?还是代销合同?这些条款签法不同，企业纳税义务发生的时间就不一样，再比如，这个合同是否属于应税合同，是否贴花，如何贴花等等，合同不同的签法，直接关系到，是否征税，征什么税种?甚至税率都不一样。因此，企业对外签订合同，也是企业税收筹划的关键期，企业应建立涉税合同报批制度，以达到税收筹划的目的。 

      五、非常规业务发生时 

      企业在正常的涉税处理中，往往不易出现差错。相反，企业的非常规业务，由于不经常发生，财务人员没有相应的税收概念，反而容易出现税收问题。如企业注册资金的变化，很多财务人员就忘了贴印花税；还比如，企业出售旧的固定资产，发生销售折让，等等。这些业务与企业正常业务相比，不经常发生，如果不进行税收筹划，或纳税方案的设计，就可能导致纳税风险，甚至错失税收筹划的时机。 

      除了我们上面提到的几种情形之外，企业在很多时候，也都有税收筹划的必要，如，企业进行股权投资，外购国产设备等等。因此，税收筹划的“关键期”，并不是固定的概念，企业要结合自己企业的情况，判断和选择税收筹划的最佳时机。
 
      这里的五点只是一个泛泛的提法，对于企业来讲这只是生命周期中的一个时间段，税收筹划的成功，不仅仅是靠成熟的税收筹划方案和专业的税收筹划水平，关键时机的把握也是非常重要的，用哲学的眼光来看，是人的主观能动性和客观存在的实际情况的关系，虽然关键的时机不能对税收筹划起到决定性的作用，但是往往能够左右税收筹划的进程和税收筹划的最终结果。