以前年度损益调整的所得税处理

上一回说了预提费用的所得税处理，这回谈谈以前年度损益调整涉及的所得税问题。

作审计时经常会调整以前年度损益，这里所说的“以前年度”有两个含义：一是由于审计工作是在年度终了财务结帐以后进行的，所以审计调整的事项即使归属于审计年度，会计进行账务调整时也需要通过“以前年度损益调整”科目；二是审计调整事项不归属于审计年度，而属于审计年度以前发生的事项，这样虽然会计账务调整时也通过“以前年度损益调整”科目，但调整的却是审计年度以前年度的财务数据。

起初经常为调整以前年度损益涉及的所得税问题犯愁，调增以前年度收入或调减以前年度费用好说，涉嫌偷漏税了，肯定要计提相关税金，要是调增以前年度费用呢？你说，是同时调整所得税好呢？还是不调好呢？趁今天有空，分析一番，当然，这是纯理论层面的分析，不等于实务中税务机关就会照此办理，故请观者自酌。

先来分析调整事项归属审计年度的情况：

根据财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）中第一条的规定，“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。”看样子，很严肃，不让补扣，但这条规定要结合另外一个文件来看才完整。《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》国税发[1997]191号又说了：这种情况是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。这里的“申报期”指的汇算清缴期间，也就是年度终了后四个月内。一般情况下，年审都会在汇算清缴期间进行，所以说，发现的此类事项仍可以在审计年度申报扣除，调整时同时调整所得税没有问题。

再来分析一下调整事项属于审计年度以前年度的情况：

根据上面的分析，这种情况肯定已经错过汇算清缴时间了，所以没办法在汇算清缴时补扣，也没办法在以后年度补扣了。那怎么办？白白地多交这块税？花钱买教训？其实不然，还有一条路可走：根据《税收征收管理法》第八条“纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利”和第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”，也就是说，理论上只要调增的费用真实合法，还是可以在发生年度予以扣除的，相当于以前年度多缴了税款，只要不超过三年就行，上面提到的财税字[1996]079号第一条规定也只是强调不能转移以后年度补扣，而没说不能在发生年度扣除。申请退还有难度，那抵减现在的欠税总可以吧？呵呵。　

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