外商投资公司发生的管理费筹划

      外商投资公司发生的管理费用可分为以下两种：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等。对于这种费用只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支： 
1.由外部具体单位直接向子公司提供直接服务（当然要符合相应的法律和财会规定，如直接签订合同、直接结算等）。

　　2.由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。

　　但是，对于外商投资公司来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等。

　　我们设计外商投资公司可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分上述间接费用，即该公司按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率）向其子公司收取专项技术服务费。采用这种安排，该公司需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。该公司在收取其子公司的服务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，外商投资公司还需要对服务费收入缴纳5％的营业税。

　　由于这种安排，外商投资公司可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。当然，这种安排要掌握一个适度的界限，若公司分配的间接费用过大，则公司将会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如15％）和优惠期（如两免三减半），其要按30％缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上，企业经过测算，可以找到一个较佳的分配比例。
　　以此思路我们修正上面假设条件如下：我们假设外商投资公司可将其直接费用300万元直接分配给其子公司，其中A公司100万元，B公司200万元。外商投资公司将其间接费用5700万元的40％以专业技术服务费的方式分配给其子公司，分配依据仍为外商投资公司的控股比例。为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10％的利润率，即该公司提供专业服务收入为2508万元〔5700×40％×（1＋10％）〕，其应缴营业税约为125万元（2508×5％），因此外商投资公司所剩费用为3317万元（6000－300－2508＋125）。外商投资公司按股权比例给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1 672万元，分配后，A公司的费用为5836万元，其应缴所得税为（10 000－5836）×15％＝624.6万元；B公司的费用为5672万元，其应缴所得税为（10000－5672）×15％＝649.2万元。整体合计应缴所得税624.6＋649.2＝1273.8万元。

　　虽然外商投资公司付出的营业税代价为125万元，而因此减少的整体所得税为376.2万元（1650－1273.8），其整体税负减轻了251.2万元（376.2－125）。

　　综上所述，投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则。不能直接将其相关费用分摊给其子公司，而要以独立企业之间提供专项服务的方式来分配相关费用。其中要注意“专项技术服务费”计价的问题。外商投资公司若以其实际成本计价，肯定会引起税务机关的异议，税务机关有权依照有关规定对该公司进行价格调整。从实际操作来看，外商投资公司可以实际成本为基础加上适当的利润率定价，再通过与税务机关协商，其相关费用的处理可以顺利地得到合法解决。

　　外商投资公司还应注意选择科学、合理的费用分配依据，如采取以外方实收资本数的比例为分配技术研发费，以销售收入的比例分配市场调研费，以参加培训人数来分配内部培训费等，其依据要科学、合理，体现子公司的受益关系。

　　另外，企业应注意的是这种服务协议的签订，必须要经过与合资企业中方的沟通和协调尤其是对于中方控股的合资企业，中方很可能不会接受这种费用的分配。因为外商投资公司的相关费用分配会直接造成合资企业中中方利益的损失。必要时，还应考虑其他补偿方式。

　　至于筹资利息的税收筹划，按现行财务制度规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于5年的期限分期摊销；在生产经营期间发生的，计入财务费用。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在所购建资产达到预定可使用状态前的，计入购建资产的价值。

　　众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而开办费和固定资产、无形资产价值则须分期摊销。逐步冲减当期损益。因此，为了实现税收筹划，企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。