商业企业无形资产及递延资产的核算

　　一、无形资产的核算

　　（一）无形资产的特征

　　无形资产是相对有形资产而言的，是指不具有实物形态而能为企业较长时期提供某种权利或有助于企业取得较高收益的资产。它包括：专利权、商标权、版权、土地使用权、专有技术、商誉、特许经营权等。

　　专利权是指创造发明者对其成果经申请注册登记后享受拥有和获利的权利专有技术是指生产上未经公开的知识、技术和经验，包括各种资料、图纸、数据、技术规范、工艺流程、原料配方，以及独有的经验和技巧。专利权和专有技术是具有垄断性质的财产权，可以从其他企业或个人购入，也可以转让，还可以作为资本投入。

　　商标权是指为标明某种商品而专门使用的一种特定的名称或图案的权利。商标所有者必须经政府主管部门批准注册，其专用权才能在一定期限内受法律保护，商标权可以转让。

　　版权是指艺术品、书籍的作者及其出版单位依法所享有对其著作、艺术品及出版发行的专有权利。版权有自己创造的，也有购买的。版权成本一般作为当期费用列支，也可以分期摊销。

　　土地使用权是企业将向政府缴纳的土地使用费作为投入资本处理，从而取得的权利。不作为投资的土地使用费不能作为无形资产处理。

　　商誉是指企业在消费者心目中的良好形象所形成的一种信誉所产生的较好收益。商业信誉是由于企业历史悠久、地理位置优越、商品价廉物美、服务周到等等因素形成的。商誉只能在有偿取得时才能入账。在一般情况下，商誉只能在企业合并，或连同企业一起购进时才能作为无形资产。如果企业自己花钱创造（通过广告宣传），那只能作为费用入账，分期摊销。

　　特许经营权是指获准在一定区域内生产或销售某种特定商标产品及劳务的专有权利。

　　作为无形资产，通常具有以下几方面特征：

　　1．无实物形态。无形资产不像房屋、设备等固定资产那样具有物质实体，它是企业拥有的具有较大价值的一种特殊权利。

　　2．无物质损耗。无形资产因无实物形态，所以不存在物质损耗，也无需折旧。但对取得无形资产的支出，应摊销于受益期间。

　　3．有效期较长。无形资产能在较长时期内为企业提供经济效益。由于有效期不同，为企业提供的经济效益期限也不一致。

　　（二）无形资产的计价

　　商业企业的无形资产按原始价值入账。其作价原则为：

　　1．投资者作为资本金或合作条件投入的无形资产，按评估确认或合同、协议及企业申请书约定的金额作价。

　　2．购入的无形资产，按实际支付的价款计价。

　　3．按法律程序认可的自行开发无形资产过程中发生的实际净支出计价。

　　4．接受捐赠、从境外引进的无形资产，按所附单据或参照市场同类无形资产价格经评估作价。

　　5．土地使用权的投资价，一般以投资期间应上缴的土地使用费现值确定。

　　无形资产在计价时，需具备详细资料。包括所有权或使用权证书的复印件，作价的依据和标准。无形资产由于情况变动等原因需要评定重估价值时，应根据购入成本及该项资产的获利能力估价；自创或者自身拥有的未单独计算成本的无形资产（如商誉），根据该项资产的获利能力评定重估价值。

　　（三）无形资产的账务处理

　　无形资产的核算是通过“无形资产”账户进行的。“无形资产”是资产类账户，用来核算企业专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。借方登记因购入、自行创造、接受投资、捐赠而取得的无形资产价值；贷方登记因转让、摊销而减少的无形资产价值，其借方余额表示尚未摊销的无形资产的价值。

　　1．无形资产取得的核算。商业企业的无形资产的取得，有购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠等方面。

　　（1）企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的无形资产，按实际支出数，作会计分录如下：

　　借：无形资产——专利权（或其他）    ×××
　　　　贷：银行存款（或其他账户）    ×××

　　（2）其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，作会计分录如下：

　　借：无形资产——商标权（或其他）    ×××
　　　　贷：实收资本    ×××

　　（3）接受其他捐赠，按所附单据或市场同类价格入账，作会计分录如下：

　　借：无形资产——专有技术（或其他）    ×××
　　　　贷：资本公积——接受捐赠    ×××

　　2．无形资产减少的核算。

　　（1）转让的核算。商业企业转让无形资产有转让所有权和使用权两种方式。不论哪种方式转让，皆通过“其他业务收入”和“其他业务支出”两个账户核算。但其成本的确立和结转的方法有所不同。

　　转让所有权，取得转让收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”。同时，按无形资产的摊余价值结转成本，注销账面价值。借记“其他业务支出”，贷记“无形资产”。

　　转让使用权，取得转让收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；但不注销账面摊余价值，而只对履行转让合同规定义务所发生的服务等费用直接在“其他业务支出”账户中列支，借记“其他业务支出”，贷记“银行存款”。该项无形资产的摊余价值仍保留在账户借方。

　　［例］某企业转让一项专利所有权给A单位，取得转让收入40万元，该项无形资产账面摊余价值为36万元。其会计分录如下：

　　收到转让收入，存入银行。

　　借：银行存款400 000
　　　　贷：其他业务收入400 000

　　同时结转成本。

　　借：其他业务支出    360 000
　　　　贷：无形资产——专利权    360 000

　　（2）投资的核算。企业的无形资产有已作价入账和未作价入账两种情况，在用作投资时，其核算方法也有所不同。

　　一是用已入账的无形资产投资，应按评估确定的价值，借记“长期投资”账户，按账面价值贷记“无形资产”账户。按评估确定价值与账面价值的差额借记或贷记“资本公积”账户。

　　例：某企业以某项专利所有权对B单位投资，此项专利权账面摊余价值为25万元，评估确定价值为30万元，作会计分录如下：

　　借：长期投资    300 000
　　　　贷：无形资产——专利权    250 000
　　　　　　资本公积    50 000

　　二是用未入账的无形资产对外投资，应将账面价值视为零，按投资评估确定数转账。仍以上例，但无账面价值，作会计分录如下：

　　借：长期投资    300 000
　　　　贷：资本公积    300 000

　　（3）摊销的核算。无形资产应从开始使用之日起，按国家法律、法规、有效的合同、协议或企业申请书的规定期限及有效的使用年限分期摊销。使用期限难以预计的，按不少于10年的期限分期摊销。

　　在有效期内分期摊销数额以管理费用列支。其会计分录如下：

　　借：管理费用——无形资产摊销×××
　　　　贷：无形资产    ×××

　　二、递延资产的核算

　　商业企业除了固定资产、无形资产以外，还有一种递延性质的其他资产。它是指不能计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各种费用。它包括开办费以及摊销期在1年以上的各项长期待摊费用。

　　开办费是指企业在筹建期间所发生的费用，包括在筹建期间人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及应不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损益、利息及其他支出。开办费自投产营业之日起分期摊入管理费用，摊销期不短于5年。

　　长期待摊费用是指以经营租赁方式租入的固定资产改良支出和固定资产的装潢、修理净支出以及摊销期在1年以上的其他各项待摊费用。

　　以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用年限孰短的原则分期摊销。

　　固定资产的装潢净支出按装修、装潢后固定资产的耐用年限分期摊销。

　　递延资产的核算是通过“递延资产”账户进行的。也可单独设置“开办费”和“长期待摊费用”两个账户进行核算。该账户是资产类账户，用来核算企业在筹备期间发生的各项开办费用及摊销期限在1年以上的除开办费以外的固定资产修理、租入固定资产改良支出等不能全部计入当年损益而应在以后年度内分期摊销的其他各项费用。账户的借方登记发生数，贷方登记摊销数，其借方余额表示尚未摊销的摊余价值。

　　［例］某公司在筹备期间共发生开办费30万元，均以银行存款支付，应在5年内摊销完毕，现已投入营业，开始摊销，作会计分录如下：

　　（1）开办费入账时：

　　借：开办费    300 000
　　　　贷：银行存款    300 000

　　（2）每年摊销时：

　　借：管理费用——开办费摊销    60 000
　　　　贷：开办费    60 000

　　［例］某公司修理运输设备发生修理费用900元，以银行存款支付。修理费分3年摊销，现已开始使用，作会计分录如下：

　　（1）支付修理费用时：

　　借：长期待摊费用——固定资产修理    90 000
　　　　贷：银行存款    90 000

　　（2）分期摊销时：

　　借：管理费用    30 000
　　　　贷：长期待摊费用    30 000

　　除了上述固定资产、无形资产和其他资产以外，企业还有长期资产。它包括特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、国外冻结财产、待处理财产等。

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