工业企业按计划成本计价的材料核算

　　按计划成本计价进行材料收发结存核算时，“原材料”账户按计划成本计价反映各种材料的增减变动。为了核算购入材料的实际成本与计划成本以及入库材料的成本差异额，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。

　　“材料采购”账户核算企业购入材料的采购成本，该账户借方登记购入材料的货款和采购费用以及结转入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额；贷方登记结转入库材料的计划成本以及入库材料实际成本大于计划成本的差异额；借方余额为月末在途材料的实际成本。该账户按材料类别设置明细账。

　　“材料成本差异”账户核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异额，是各材料账户的调整账户。该账户借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额及月末分配转出的发出材料应负担的差异额（超支差异额用蓝字，节约差异额用红字），该账户月末余额可能在借方也可能在贷方，表示月末结存材料应负担的超支或节约的差异额，该账户按材料类别设置明细账户。

　　（一）外购材料收人业务的总分类核算

　　企业外购材料的贷款及发生的采购费用，在取得和审核有关结  算凭证后，按实际数额借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、  “应付票据”等账户；材料验收入库时，结转入库材料用计划成本，  借记有关材料账户，贷记“材料采购”账户，并结转入库材料的成  本差异，实际成本小于计划成本的差异额，借记“材料采购”账  户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本大于计划成本的差异  额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。为简化  总分类核算工作，外购材料入库时不必逐笔按计划成本结转，可于  月末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按材料类别  分别汇总其实际成本和计划成本，计算成本差异额，据以编制结转  入库材料计划成本和结转成本差异额的会计分录。

　　（二）材料发出的总分类核算

　　按计划成本进行材料发出的核算，由于日常发出材料时，都是按计划单价计价，所以使发出材料的计价工作很简便，并可随时计价，均衡材料日常计价工作。对于平时各部门领用材料的单据，企业可定期按使用部门和用途归类汇总，月末编制发料凭证汇总表，按计划成本编制各部门领用材料的分录。然后，通过计算和分配发出材料应分摊的差异额（超支差异额用蓝字分配，节约差异额用红，字分配），将各部门领用材料的计划成本调整为实际成本。

　　（三）材料的明细分类核算

　　1.材料明细账

　　按计划成本计价对材料收发的核算，每一种材料的收入和发出都是按已确定的计划单价计价，因此，更便于采用“一套账”的核算方式。日常核算由仓库人员在材料明细账中登记材料收发结存的数量，财会人员定期到仓库稽核，月末以结存数量乘以计划单价，计算并登记某种材料的结存金额，以便对账。

　　为了反映和控制库存各类材料增减变动，财会部门还应按照材料的保管地点（仓库）和类别设置材料明细账，该账可根据收发料凭证定期归类汇总后登记，可以反映和控制各库各类材料资金的增减变化，还可以同仓库的材料明细账进行核对。

　　2.材料采购明细账

　　材料采购明细账是用来记录企业外购的各类或各种材料的实际采购支出，计算确定各类或各种材料的实际采购成本及成本差异额的明细记录。

　　材料采购明细账采用横线登记法，借方按照经济业务发生的顺序，根据有关凭证逐笔登记外购材料的实际采购成本；贷方按照借方记录的顺序根据收料单登记验收入库的各批外购材料的计划成本和成本差异额；月末账内只有借方金额而无贷方金额的款项即为在途材料。为了下月记账方便，可将各项在途材料逐笔结转，照抄到下月账内。

　　3.材料成本差异明细账

　　材料成本差异明细账的设置应与材料采购账户口径一致，用以反映各类材料的成本差异额和材料成本差异率，并据以计算和调整发出材料应负担的差异额。

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