中外运久凌实施ABC成本管理的经验

    第二篇：突破

    能否选择适用的成本管理方法将直接影响“企业价值最大化”的目标实现，这是中外运久凌迎接的第一个挑战。改革迫在眉睫，作业成本法由此引入。

    作业成本法（activity-based costing，简称ABC），是最近20年来成本管理理论发展的主要方向和成果。作业成本法的核心思想就是，首先将企业耗费的资源分配到作业上，再将作业分配到成本对象上。由于引入了“作业”这一载体进行成本分配，作业成本法相对于传统的成本分配方法更客观地描述了资源与成本对象之间的关系，使成本核算的结果更加准确。

    与传统成本方法相比，作业成本法采用了更加符合实际的成本分配观。这种分配观主张的原则是：作业耗用资源、产品耗用作业，多用多分、少用少分、不用不分。从而避免了平均分配导致的成本扭曲，提高了成本核算的准确性。（见图1）

    图1：作业成本法示意

    另外，作业成本法是以作业为核心，以成本发生的过程为主线展开成本计算和作业管理的方法。注重因果的分配观解决了物流企业准确分配高额间接费用的需求，注重过程的分析观解决了物流企业串联分散的网点活动成本为某一成本对象成本的需求。（见图2）

    图2 作业成本法的成本分配过程

    为了实现作业成本法在中外运快运的运用，中外运久凌引进“外脑”--诺亚舟咨询。

    诺亚舟咨询顾问们进驻中外运久凌后，首先从各业务部门详细了解了各个网点的经营情况，理清了企业的成本流动过程、引发成本发生的各种因素以及各个部门对成本的责任，为设计企业成本控制体系做好准备。

    之后，在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，开始设计企业的作业成本核算模型。

    构建ABC模型

    1 模型框架

    根据调研信息，顾问们把中外运快运的成本费用归集为五大类：主营业务成本、管理费用、营业费用、操作费用和其它（包括财务费用、主营业务税金和营业外支出），费用归集的最小部门是站点（SC）。应用ABC的主要任务就是要在坚持成本效益原则的前提下，把这五类成本费用合理、准确地分配到产品中去，为中外运快运的产品定价、绩效考核和成本管理工作提供真实的基础数据。

    在此基础上，确定了模型的框架。（见图3）

    图3 ABC模型框架

    2 定义各要素

    在确定模型的框架后，开始进入搭建过程。首先，结合中外运快运的实际情况，定义科目－资源－活动－产品各环节的要素，包括：

• 定义科目：将中外运快运的实际科目数据，分为营业费用、管理费用、操作费用等，与相应的资源对应。
• 定义资源类别：与科目对应，分为营业类资源、管理类资源、操作类资源等类别。
• 定义活动类别：对应资源的类别以及中外运业务的实际情况，把活动分成综合管理、财务、销售市场、取货与配送等。
•  定义产品：从网络、项目、始发站、终点站、时限、运输方式等维度定义产品。

    3 建立分配依据

• 科目与资源的对应关系：建立科目与资源的对应关系是为了把科目余额分配到相应的资源当中。科目与资源的对应关系的设置分为两个步骤，第一步骤为建立科目与资源类别之间的匹配关系，第二步骤为确定科目余额分配到资源的依据。（见图4）

    图4 资源与科目的对应关系

• 资源与活动的对应关系：建立资源与活动的对应关系也包含两层内涵，一层为匹配资源与活动，一层为确定资源消耗是分配到不同活动所需要的比例，即确定资源动因，如时间比例。（见图5）
• 活动与产品的对应关系：也分为两个步骤，第一步骤为建立活动与产品之间的匹配关系，第二步骤为确定活动成本分配到产品的依据，即确定活动动因，按照活动动因把活动的成本分配到产品，如提货重量或体积、货物数量等。（见图5）

    图5 资源与活动、活动与产品的对应关系

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