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CSS成本体系下的多因多果作业成本管理(六)(林俊)本文关键字： 成本管理 3. 银行 1) 特点
2) 管理模式 可选择白箱、灰箱或黑箱三种模式之一，并通过建立成本核算模型体现出来或相互转换。 3) 作业
4) 成本对象
5) 案例分析及评述 案例：中国工商银行福建省分行范雷和张燕在《福建金融》发表了《引入作业成本管理系统 提高银行经营管理水平》。全文如下： 国有商业银行的改革目前已逐步由理论探讨阶段进入具体操作阶段。中国加入WTO后，外资银行将分期分批进入中国金融市场，中国银行业将直接与拥有先进管理技术、机制、人才的外资银行开展面对面的激烈竞争。本文试图引入目前西方商业银行管理中流行的作业成本管理系统，论述其在提高银行经营管理水平包括实行全面成本管理，确定核心客户、核心产品，增强核心经营力，为客户存、贷款提供定价以保护和巩固存贷款市场等方面的作用。 一、为什么提出作业成本管理系统 一是基于竞争策略的考虑。外资银行进入中国市场后各家银行所采取的三种基本竞争策略是：低成本策略，即提供的价格比竞争对手优惠，如果能够把价格控制在比对手优惠的价位上，且需求的价格弹性较大，就能将低成本转化为高收益；标歧立异策略，即在某一个细分市场根据目标客户的需求提供令客户满意的、与竞争对手与众不同的、独特的产品和服务，如果提供的独特的产品和服务的价格溢价超过为产品的独特性而附加的额外成本，就能把标岐立异转化为高收益；目标集聚策略．即集中精力将目标集中于—个或几个细分市场，集聚策略又分为成本集聚和歧异集聚，成本集聚是在一些细分市场的成本行为中发掘歧异，歧异集聚则是开发歧异细分市场上客户的特殊需求。如美国花旗银行为开拓日本住宅贷款市场，克服营业人员和店铺不足的缺陷，以低于市场利率0.1％—0．2％的条件向日本大型企业员工提供优惠住宅融资，并出台一些包括无须交纳保证金、客户可视自身资金周转情况偿还贷款等，特殊服务就是低成本、标歧立异、目标集聚三种竞争策略并用。总之，每一种竞争策略的背后都有一套科学的决策支持系统在支撑，作业成本管理系统是其中一个重要组成部分。 二是基于国内银行普遍存在的资产利润率和效益低问题的考虑。据一项从反映银行经营成果的经营效益指标、反映银行营销经营能力的业务能力指标、反映技术装备和技术应用能力的技术能力指标以及人力资源指标来比较中外银行竞争能力的研究表明，国内几大商业银行的竞争力明显低于国外银行。因此，国内银行要迎接加入WTO后的挑战，首先要练好内功，增强自身的竞争能力，而竞争能力的提高主要取决于在多大程度上能够对降低成本有所作为。这几年各家银行提倡的增收节支、降低成本主要停留在撤并低效和无效机构、裁减冗员等方面，这些固然是一种积极的提高效益的办法，但从作业成本系统来看，他们仍然比较简单，因为它没有明确的成本降低着力点。实际上降低经营成本有相当丰富的内涵。1999年9月，中国工商银行总行邀请了国际著名决策机构在重庆进行全面成本控制试点，就发现在营业网点、机构设置、人员排班、物质采购、行政后勤、中间管理层、客户服务、工作程序、中间业务等方面存在巨大的降低成本、增加效益的机会，而银行传统的财务核算方法无法挖掘诸多降低成本增效的途径。 三是基于建立核心业务、核心经营力的考虑。国际上许多大的银行都有自己的核心业务和核心客户，如美国花旗银行在经历了90年代初期的衰退之后，近年来充分依托其世界最大的电子银行网络和电子通讯网络积极推进自己的三大核心业务——机构银行业务、消费者银行业务和投资银行业务，摩根斯坦利公司则以投资银行业务著称。中国加入WTO后，资本市场将向外资银行开放，他们可凭借其对资本和货币市场、外汇市场的娴熟了解，在国际业务、投资银行业务、零售业务等多个优势业务领域争取国内银行的优势客户，这必将给国内银行带来极大威胁。因此，如何重新审视自身的竞争优劣势，确定本行的核心产品、核心客户和核心经营能力，是国内各家银行参与国际竞争必须重点考虑的问题。传统的银行财务管理以损益类科目、以帐户反映财务经营成果，不能反映各项业务品种、各类客户、各个网点的成本和收益，在这种核算体系下，银行无法准确知道亏在什么地方，赢在什么地方，据以作出科学决策。作业成本管理系统则可比较精确的提供各种银行产品以及各种类型客户的成本和收益，银行可据此确定本行的核心业务和核心客户。 二、作业成本管理系统及其功能 作业成本管理制度属于管理会计的内容，它于90年代在美国得到广泛而成熟的运用，花旗银行等一批国际性商业银行已全面推行作业成本制度。了解作业成本制度首先要了解作业管理。作业管理是一种新的企业管理观念，它把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链。每完成一项作业就要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，并转移到下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客。最终产品作为企业内部一系列作业的集合体，凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。因此，作业链在竞争优势理论中也称为价值链。作业的推移，同时也表现价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。作业成本系统是一个以作业为基础的科学信息系统，它贯穿于作业管理的始终，通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计算每种作业所发生的成本，然后以产品对这些作业的需要为基础，循着业务流程轨迹，将成本追溯至产品。 作业成本系统的建立包括确认资源，确认作业中心，确认资源动因，确认各作业中心的相关作业项目，确认各作业项目的业务流程及细目，确认细目作业的动因等六个步骤。通过作业成本系统，银行管理者可以获取以下信息：一是各项作业成本的分析情况，它提供各项作业成本信息，从中可以知道银行各项作业的成本。如使用一次ATM成本多少?人工作业下临柜现金存入一次成本多少? 二是顾客利润贡献分析情况，从中可以知道银行的那些顾客是盈利的，那些顾客是亏损的? 三是产品利润分析情况，管理者从中可以决定银行该推广那些产品? 四是各项作业的产能分析情况、各项资源耗用及各种费用分摊情况，从中可以知道银行各个部门及各作业的生产效率、银行各部门或各作业需要多少资源及已耗用多少资源、计财部门应分配多少资源给各部门等，从而有效地配置资源，提高管理部门及作业的生产效率。 三、作业成本管理在提升银行经营管理水平中的作用 (一)利用作业成本管理系统，可以有效地实行全面成本控制。由于作业成本管理系统可以为我们提供各项产品的成本、作业的成本、各项作业流程的成本，借助于作业成本系统提供的明细的动态的信息，银行可以从产品和作业流程这两个渠道挖掘成本潜力。一方面，银行可以采取恰当的规模形式、控制作业的地理位置、协调和优化作业链内部的成本联系、修改使经营活动成本上升的政策等等手段来达到提高效益和降低成本的目的，如有意识地扩大有效益的业务的市场份额，有目的地增设和撤并网点以优化网点结构，整合内设机构，提高工作效率和对外整体竞争力等；另一方面，银行通过实行贯穿整个作业流程的全面成本管理和控制，消除不增加价值的作业，对增加价值的作业，也尽可能减少完成每一作业的资源消耗，在所有环节上减少浪费并尽可能降低资源消耗，如随着现代电子通讯技术、信息技术的进一步发展，减少不必要的中间管理层次，特别是运行管理层次，精简二级分行及其以上管理层多余的不直接从事经营活动的管理及服务人员；还有，银行可以通过对能够产生利润的积极性作业动因和引起利润减少的消极性作业动因的实际分析，减少多余的作业，强化积极的作业，如合并职能交叉的部门，增加业务。人员特别是客户经理、金融产品设计人员在总员工中的比重，优化存贷款业务流程等，使成本管理置于一个持续性改善的动态环境中。 (二)利用作业成本管理系统，可以用来确定核心客户、核心产品，增强银行的核心经营力。可以借助于对各项作业成本进行详细的分析，形成比较准确的产品或客户获利能力信息，了解到哪些客户和产品是盈利的，那些客户和产品是亏损的，哪些客户和产品是不亏不赢的，在此基础上，对不同客户和业务制定不同的经营策略。如可以用对不赢利的存款户实行收费、对不赢利的贷款户减少放款、对不赢利的业务逐步放弃等办法有意识地从一些客户、业务领域及行政区域中退出；为赢利的客户和产品提供更好的服务和增加更多的投入来巩固对本行利润贡献大的核心客户和核心业务，从而真正做到不赚钱的业务不做，没有效益的机构不设，赚钱的业务和机构集中人、财、物资源做好。 竞争优势理论认为，企业的竞争优势来源于企业在价值链上某个特定环节上的战略优势，这种优势是决定资源利用方式的基本变量。如果银行的价值链中的某个作业环节对顾客的需求有重要贡献，而且银行又能利用内部资源把这些作业以合理的成本完成，那么银行完全可以依靠自己的人、财、物资源来建立竞争优势。但是如果银行的价值链中某些作业环节的成本太高，质量太过于平常，一些提供相同环节的外部服务公司又有很高的效率，那么通过建立战略联盟，外包这些作业，利用外部资源来完成这个薄弱环节，可以提高银行的经营效率。中国建设银行1997年与美国著名的投资银行摩根斯坦利公司合作建立中国国际金融有限公司，中国工商银行总行于1998年在香港通过收购方式成立工商东亚金融控股有限公司，就是利用外包方式克服自身在投资银行业务领域的弱势，提高投资银行业务竞争优势的。作业成本管理系统向银行管理层提供各种主要作业的多维信息，从中确信哪项作业或业务是本行的优势作业，哪项作业或业务是本行成本较高的或者是处干劣势的，哪些作业或业务可以依靠本行的人、才、物资源来完成，那些作业或业务必须实行外包，借助外部的资源来完成。实践证明，银行也只有实现适当的业务外包，才能抽出足够的精力与财力关注于本行的战略环节，巩固核心经营力。 (三)利用作业成本管理系统，可以更好的利用价格手段来保护或拓展目标市场。目前价格手段被越来越多地运用于同业竞争中，其功能的发挥不仅可以有效地保护和拓展目标市场，而且可以击败竞争对手，增加经营效益。如中国建设银行福建省分行于1997年抓住个人客户对全省联网通存通兑收取手续费比较敏感的心理，率先运用价格手段，在全省对储户通存通取不收手续费，并以此吸引了大量客户，增加了大量活期存款，该行在客户活期存款上所获取的收益大大补偿了其不收取手续费所付出的代价。我国加入WTO后，随着中央银行利率政策逐步与国际接轨，随着银行向公众提供的中介服务越来越多，商业银行很快面临如何根据经营成本确定自己的存贷款利率和中间业务收费标准问题。 存款定价策略运用得当与否取决于三个因素：一是银行计划向其提供服务的客户类型必须在银行占有举足轻重的地位，提供的价格符合他们的需要；二是银行必须知道向不同类型客户提供服务的成本；三是存款价格变动影响客户存款余额和存款组合选择，进而影响银行的存贷款利差，银行从中增加的利润要大于所付出的成本。贷款定价策略则取决于客户赢利性分析，它注重分析从与客户建立的如存款、贷款、结算、中间业务等的整体关系中所得到的综合收益率，银行在对每笔贷款申请定价时应该考虑到与客户的整体关系。运用作业成本管理系统提供的客户赢利性分析系统，银行可以分析各种贷款和存款定价方案，从中确定一种对银行和客户都更有利的策略，同时还可以灵活运用产品交叉补贴来迷惑竞争对手，竞争目标客户。 分析及评述：文章强调了在竞争环境下运用作业成本管理系统对网点、核心客户和核心产品成本核算的重要性。这是传统的作业成本管理。但如果整体地运用以上所提出的现代战略成本管理体系下的作业成本管理，可以把成本控制范围扩展到银行的质量管理、效率管理、风险管理、人力资源管理、资金成本管理等多方面的管理，为银行的经营提供了全面和有效的决策支持。 （完） 本文由作者向AMT授权发布 作者联系方式：jitsoft@163.com 责编：林俊  微信扫一扫实时了解行业动态 |
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