CSS成本体系下的多因多果作业成本管理(三)(林俊)

作者：林俊

2005/12/23 10:35:30

本文关键字：成本管理

供应商绩效指数（Vendor Performance Index, VPI）被引用为评估供应商的财务指标。其计算方式如下：

虽然供应商A对材料H的报价比供应商B要便宜10元，但由于其VPI比供应商B高，使材料H的总成本比供应商B高40元。因此，企业选供应商B的材料H较为合适。

2) 时效管理的绩效评估指标

时间就是金钱。作业消耗的时间越长，作业成本就越高。John G. Burch（1994）使用了周期效率比率（Lead Time Efficiency Ratio, LTE）指标，评估在价值链上各环节作业的周期效率比率。如在生产环节的生产周期效率比率（Production LTE）:

首先定义生产周期为所有作业使用的时间，即：

七、作业成本管理在不同行业的应用

作业成本管理从九十年代开始在全球范围内得到广泛应用。目前，根据美国IDC公司的统计，《幸福》杂志评选的1000强跨国企业有70%使用了作业成本管理，它们包括：本田、惠普、Mobil、AT&T, 渣打银行、北方电讯、IBM、US Airways、西门子等。除此以外，美国太平洋舰队也使用了作业成本管理。由欧美主要跨国公司、管理咨询机构和高等学院赞助的非盈利研究机构，美国制造业行业协会 – 国际先进制造协会（Consortium for Advanced Manufacturing International, CAM-I），汽车工业行动组织（Automotive Industry Action Group, AIAG），半导体行业协会（SEMI/SEMATECH）联合制定了制造业作业标准定义词典。

在1999年，全球ERP供应商在看到作业成本管理软件的广阔市场情景后，纷纷合并或收购了作业成本管理软件供应商，有：

SAP合并了ABC Technologies，把Oros 4.0连接在它的R/3系统的CO-ABC模块；
J.D.Edwards 合并了Armstrong Laing；
Hyperion 收购了Sapling公司。

ABC Technologies是目前全球领先的作业成本管理软件供应商。为了反映“以顾客为关注中心”的管理目的，该公司在对产品和作业成本核算的基础上，把销售费用通过作业核算在销售地区或顾客上。如上所述，由于ABC Technologies的Oros系统是基于传统作业成本法核算，因此它不能支持多元化的有形和无形的成本对象核算，而且始终把管理不善成本核算提供作业核算在产品成本上。尽管如此，由于Oros系统比传统的成本会计软件有一定的改进，所以在市场上受到欢迎，应用行业包括制造、物流、金融、航空、食品、邮政、石油、采矿、医疗卫生、政府等。

改进传统作业管理的缺陷，引进现代战略成本管理体系，作业成本管理将会得到完善的应用。以下就制造、第三方物流和银行三个行业应用作业成本管理提供指导性框架。无论是那个行业，作业成本管理的主要目的是消灭管理不善成本，为客户提供增值服务。

1. 制造业

1) 特点