CSS成本体系下的多因多果作业成本管理(一)(林俊)

资源、作业和成本对象的关系可以是多对多的关系。成本对象直接消耗资源或作业，作业直接消耗资源。该模式俗称 ”中西医模式”。它是在有一定管理基础、体系资源投入可以增加、人力资源素质有一定基础、或对成本效益的追求等情况下，组织持续改进的首选模式。有些成本对象消耗的资源只有直接材料和直接费用两个部分，有些成本对象消耗的资源包括直接材料、直接费用和作业三个部分，作业消耗间接费用。

3. 黑箱管理模式

黑箱管理模式指如下的关系：

资源和成本对象的关系是多对多的关系。成本对象直接消耗资源。该模式俗称 ”中医模式”。它是在管理基础不完善、体系资源投入有限、人力资源素质不高、或对成本效益的追求等情况下首选的模式。每个成本对象消耗的资源只有直接材料和直接费用两个部分。

四、 作业的属性

作业的属性是指作业的分类。从价值链的角度划分，作业有：

1. 增值作业

增值作业是指能给顾客或企业产生价值的作业。

2. 浪费作业

浪费作业是指不能给顾客或企业产生价值并且是产生负面影响或损失的的作业。

3. 其他非增值作业

其他非增值作业是指非浪费作业的非增值作业。

五、 作业的界定

如何分析和界定作业是建立作业成本管理系统的关键所在。在确定作业的过程中，必须将企业的活动分解成容易理解和管理的作业。作业分析是描述企业的资源（时间、人力、物力）是如何被作业消耗以及作业的输入和输出事项。这些输入和输出事项反映作业之间的关系。作业可以是属于一个部门或者是跨部门的。在进行作业分析的过程中，应借助建立作业流程图 (Activity Flow Diagram) 来完成。在建立作业流程图之前，先要了解以下符号的规定。

1. 作业流程图 – 作业之间的关系

长方形符号代表所有输入和输出事项的起点或终点。它可以是人、公司、部门、客户、产品、供应商或其他系统。它定义了作业系统的边界。为避免划作业流程图时有交叉线，起点或终点可以重复展示在作业流程图上。

圆形符号的作业把输入转换成输出。作业名称的定义一定是由动词谓语加宾语或宾语从句组成，例如，采购材料、检测设备等。每个作业均有输入和输出。如果作业有输入但没有输出，则这个作业就被称为”黑洞”。 如果作业有输出但没有输入，则这个作业就被称为”奇迹”。每个作业可以有多个输入和输出。

输入和输出箭头线代表在起点、终点和作业之间的传送物和传送方向。输入和输出事项名称（传送物）一定是名词，例如，文件、数据、材料、时间、半成品、成品等。4-4-1 作业流程图说明了以上的符号的使用。

2. 单个作业的界定 – 作业内部分析

在对单个作业的界定时，确定作业的范围是很重要的。一般而言，作业是由一系列的任务组成，这些任务是分配给人或机器完成。同类或相似的任务构成一个有具体目的的作业。在进行单个作业的界定时，常常会借助因果分析图（cause-and-effect diagram）完成。比如以下的采购材料作业。

当任务是相关时，这些任务就组合成一个作业（这个过程称为整合）。但当任务是不相关时，这些任务就分拆成二个或多个内部任务相关的作业（这个过程称为分拆）。作业在什么时候整合或分拆，有以下建议：

1. 每个部门一般定义二到十个作业，小部门可以是一个作业。

2. 每个作业一般有五到十五个高度相关的任务。

3. 如果一个作业只有一个任务，这个作业就过分分拆。需要重新整合。

4. 如果一个作业只有一个输入事项和一个输出事项，这个作业就不用再分拆。

5. 如果一个作业只有多个输入事项和一个输出事项，这个作业就不用再分拆。而这个输出事项就是成本动因。

6. 如果一个作业只有多个输入事项和多个输出事项，这个作业就可能要分拆。

7. 如果二个作业有一个共同输出事项，这二个作业就要整合。

（未完待续）