会计流程绩效评价与实施过程研究

一、引言

会计信息是会计流程的产出，会计信息质量水平取决于会计流程的绩效表现。管理大师德鲁克（Peter F. Drucker）指出：“如果你不能评价，你就无法管理”。因此，会计流程的卓越性受制于会计流程绩效评价体系的优劣。有效的会计流程绩效评价，不仅能诊断现状，而且还能引领改进、推动再造，提升会计信息质量。基于流程管理理念，构建相对完整的会计流程绩效评价体系[1]和科学的实施过程，在理论上可以开辟通过制定会计流程绩效评价体系，确保会计信息质量持续改进的思想与方法；在实践中可以从执行层面提供会计信息系统自我评价、自我完善的手段与工具。

二、理论分析：会计流程与绩效评价

组织流程包含战略流程（Strategic Processes）、经营流程（Operational Processes）和保障流程（Enabling Processes）三类。可以将现金与收支管理、财务报告归入经营流程，而管理会计归入保障流程[2]。会计流程、人员和技术间的交互作用决定了会计流程的“结果透明”与“过程透明”[3]；从而决定了会计信息满足会计信息顾客的需求程度，而会计信息顾客的需求亦受到经济、技术环境的影响；各要素的共生互动推动了会计系统的动态演化与流程再造。

会计流程的顾客是会计信息使用者，包括现在的和潜在的投资者、债权人、职工、供应者、销售客户、政府有关部门及公众[4]，故此，会计流程是一种服务流程，顾客满意度是会计流程绩效评价首要考察指标，顾客满意度的评价应以流程顾客评价为主；流程顾客包括外部顾客和内部顾客，此处多指内部顾客，因为在流程管理中，下道工序就是上道工序的顾客。会计信息质量特征是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束[5]，理当是会计流程绩效评价不可或缺的指标。会计流程是一个将会计数据转换成会计信息的加工处理过程，该过程的加工成本和处理效率势必成为会计流程绩效评价不可舍弃的指标。会计流程绩效评价指标的设置，关系到会计流程再造后的绩效评价、关系到会计流程再造中的优化选择、关系到会计流程再造前的方案设计。因此，会计流程绩效评价指标是考核标准、也是战术性优化指南、更是战略性指导方针。

综上所述，会计系统务必基于准确的会计流程环境识别，以充分满足会计信息顾客需求为动力，对会计流程执行正确诊断、持续改进，促成会计流程的自我激励与创新（自激励）、自我约束与协调（自组织）、自我评价与完善（自控制），始终保持会计流程的有效性、高效性和适应性，最终保证产出符合质量特征要求的会计信息。

三、会计流程绩效评价体系的总体框架构建

建立一个五级会计流程绩效评价层次模型，目的是通过对“时间（Time）、质量（Quality）、成本（Cost）、服务（Service）、柔性（Flexibility）、环境（Environment）”等方面的综合测评，引导会计流程绩效的不断改善与稳步提升。该模型层次结构如表一所示，主要分为三大类共35个明细指标。

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